2013-09-25 09:53:09
内部审计是医院内部控制体系的一部分,又是内部控制体系有效性的确认者,参与医院内部控制建设,确保医院内部控制持续有效运行,既是内部审计的法定职责,也是内部审计的发展机会。特别是近年来,随着医疗体制改革的不断深入和现代医院制度的建立,从完善医院风险管理和内部控制出发,对内部审计提出新的、更高的要求,内部审计作为受托责任的一种控制机制,通过监督和评价内部控制的有效性,保障医院目标的实现,已经成为医院内部治理极具价值的资源。
众所周知,医院为社会提供公益性医疗服务,同时又涉及赢利性药材销售,收取医疗服务费用,支付维持医院运转的一切消耗费用,医院在其运行过程中发生的经济活动具有特殊的多元化性质,复杂的运营活动使医院管理风险无处不在。本文结合医院的实际现状,从以下几方面对如何进一步开展内部控制审计进行分析思考。
一、医院内部控制的现状及问题
1.观念模糊,很多医院负责人不了解内部控制的真正内涵。
目前,我国很大一部分医轻视内部控制,习惯于行政指挥,家长制管理的现象还普遍存在。很多医院未意识到内部控制的重要性,对内部控制还有许多误解,以为内部控制是一堆堆的手册、文件和制度;或认为内部控制就是成本控制,内部资产安全性控制,是对职工管、压、卡,对领导干部限制权力等。有的甚至对医院内部控制根本就没有概念。错误的认识导致医院内部控制没有成为管理的内在需求,使内部控制流于形式。
2.内部控制环境弱化,控制体系不完善。
内部控制涉及到医院的人事管理、医疗管理、财务管理、采购业务管理、重大投资和资产处理等各个部门和管理,因此,它的体系应该是科学而严密的,但许多医院是各部门的控制自成一块,互不衔接。许多小型医院,其内部控制机制尚建立,更别谈内部控制的履行。
3.管理和控制弱化,控制执行不力。
有不少医院已建立了相关的内部控制制度,但它缺少一定的方法和措施,导致将已订立的医院内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”,以应付有关部门的检查、审计,而不管内部控制制度执行情况如何,遇到具体问题多强调灵活性,使内部控制流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。
某些医院财产物资内控管理薄弱,物资购销制度松弛,存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离,存货的发出未按规定手续办理,也未及时与会计记录相核对,对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理,致使巨额潜亏隐藏在库存中,再加上经济往来中审查制度不健全等,造成国有资产大量流失,使本来微利的医院出现亏损,本来亏损的医院雪上加霜。
4.运行成本增加,制约了内控制度的建设。
内部控制系统要正常运行,需建立严密的控制程序,而每一个程序的执行都需要付出一定的运行成本。一般来说,内部控制系统设置的环节多,运行的效果可能就好,控制目的就容易达到,但也增加了运行成本。正因为如此,医院管理者往往不愿意投入很多的精力、物力、财力,使内部控制受到了很大的制约。反之,某些医院为了追求少投入、低成本,减少内部控制系统设置的环节,这样虽然降低了单位成本,但有可能给医院造成更大的损失。
5.人员素质不高,影响内控制度的实施效果。
内部控制系统的运行需要人来实现,因而执行人员职业素养的高低,都会影响实施效果。就目前单位情况,有相当一部分的执行人员综合素质偏低,参加学习培训的机会很少,不学习,不交流,会计控制松懈,职责操作意识不强,精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏,工作中缺乏主动性,思想上缺乏责任性,甚至有的无视财经法规,弄虚作假,使会计信息严重失真,因此更谈不上内部控制制度的建立和实行。另一方面,面对新情况和新问题,内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整,墨守成规,缺乏科学的管理控制方法,也给实行内部控制带来了影响。
6.缺少评价、监督机制 。
目前,医疗机构内部控制的监督和评价机制没有很好的建立,缺乏统一的标准和体系,致使检查监督和评价都流于形式,效果不理想。如对不相容职务相互分离控制原则,制衡机制不健全,缺乏对决策层的约束监督,缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡。然而在实际工作中,还有个别单位没有将不相容职务相互分离,记账人员、保管人员、经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗,存在出纳兼复核、采购兼保管等违规现象,重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。可见,缺乏应有的监督机制,任何严密的内部会计控制系统都难以发挥其作用。
二、完善医院内部控制的对策
1.增强领导内控意识,把内部控制作为医院管理不可缺少的一方面。
要建立有效的内部控制,必须取得医院主要负责人的支持,医院领导首先要抛弃陈旧的狭隘的管理观念和做法,深刻领会建立内部控制的精神实质,并坚决地予以执行,以实现从上至下、不折不扣的贯彻落实。只有医院负责人的认识提高了,他们才会公正地组织、协调各种关系,使之形成合力,实现医院内部控制的有效管理,内部控制制度才不会成为一纸空文。
2.内部控制重点应从基层、中层转向高管层控制。
内部控制制度在实际运行中能否有效管理风险和防止重大损失的发生,关键在于高层领导在这个体系中所发挥的作用。这不仅因为他们是内部控制体系的首要责任主体,更重要的是他们本身所拥有的绝对权力,所以高层领导必须纳入到以相互检查和权力制衡为基本原则的整个内部控制约束的特殊权力,从而导致整个内部控制或风险管理机制形同虚设,从根本上丧失有效性。从这个意义上来说,应该从医院高层制定一套规范标准的内部控制手册以及相应的评价工具等配套文档,作为建立内部控制的范本,保证内部控制测试的权威性。
3. 依据《内部会计控制规范》及医院内控目标,建立内部控制定期检查和测试制度,保证其遵循的有效性。
为了保证内部控制体系得到有效运行,就应建立定期内部控制自评和审计测试相结合的方式,不断完善和改进风险管理中存在的缺陷和不足。定期内部控制自评是内部控制评价和测试的基础,医院应设立具体的操作流程和评价工具,为单位定期自我评价打好基础。审计部门测试是内部控制有效运行的保证,要定期评价流程设计的合理性和完整性及其遵循的有效性提出改进建议,以促进医院风险管理水平的提高。
4.内部控制的建立应保持相对的连续性和一致性,要根据变化的情况不断进行调整,使内部控制与医院运行变化相适应。
随着医院内部组织结构、财会专业的发展和外部环境的变化,内部控制不应该只是一个固定不变的模式,而是一个动态的发展过程,随着医院的环境变化而变化。一个有活力的内部控制制度应是推动医院创新发展的制度。因此,医院应及时对原有的内部控制制度进行调整和补充,使内部控制在动态中得完善和发展。
5.加强对内部控制行为主体“人”的控制,保证内部控制的执行效果。
医院内部控制失效,运营风险、会计风险、管理风险的产生,行为主体全是人(这里指的人是指一个医院从负责人到有关业务经办人员)。只有上下一致,及时沟通,随时把握相关人员的思想、动机和行为,才能把内部控制工作做好。具体讲,除负责人本身应以身作则起表率作用外,还应做好以下两点工作。
(1)要及时掌握医院内部相关人员思想行为状况
内部业务人员、会计人员违规,必然有其动机,因此医院负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析,掌握可能使有关人员违规的外因,以便采取措施加以防范和控制。
(2)要加强对业务人员素质的控制
医院应建立岗前培训、在职人员定期或不定期再教育制度,以确保各项工作规范、正确;加大业绩考评力度,对不胜任者坚决更换,以确保执行人员政治上过硬、业务上合格。
6.充分发挥内部审计机构的监督作用 。
在医院内部应建立一个相对独立的内部审计机构,有效地行使其监督权。强化内控,各级医院应制定出一整套的内部监督制度,将内部审计工作的重点,在时间上从事后审计转向事中、事前审计;将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计,理顺资金运行管理机制,使内部控制和内部监督达到有章可循、有据可查的要求,充分发挥内部监督在日常工作全过程的控制作用。