摘要：内部审计作为医院经营管理中的内部控制环节，在医院风险管理中有着独特的优势。内部审计应明确其在医院风险管理中的职能定位，根据医院经营活动的特点开展医院内部控制审计，在医院风险防范中发挥作用。

　　随着医疗卫生体制改革的不断深入，医疗市场竞争日趋激烈，医院在经营过程中面临的风险也不断加大，内部审计在医院管理中所担负的监督、服务和风险管理的职能，使得内部控制审计成为现代医院内部审计工作的一项必不可少的内容。

　　一、内部审计在医院风险管理中的职能定位

　　1、内部审计是医院风险管理系统的组成部分

　　内部审计处在医院内部控制环境中，在医院风险管理中有着独特的优势。一方面，内部审计具有评价风险管理活动和内部控制两大职能，目的是为了防范和控制风险。内部审计通过对医院内部控制的评价和测试，促进医院内部控制制度的完善和有效执行，从而达到控制风险的目的。另一方面，从目前医院内部审计所开展的各项审计项目来看，财务收支审计侧重于防范财务风险;经济效益审计着力于防范资产风险和技术风险;经济责任审计则主要防范人事风险和资产风险。

　　2、内部审计是对医院内部控制审计和评价的有效途径

　　内部控制是一种自律式控制。医院为了完成既定的宏观控制目标，需要建立相应的内部控制制度，为了保证内部控制的有效性，必须通过内部审计所赋予的检查权、调查权、报告权和建议权的运用，对医院内部经营和控制程序的运行状况进行独立的审查，以帮助医院管理层和决策层监督医院各项内部控制机制和监督程序的有效履行。

　　3、内部审计是防范经营风险，促进医院各项工作规范运行，增加效益的有效保障

　　内部审计作为医院内部的一个职能部门，是确保医院各项工作有效运行的基础，是防范和控制经营风险的重要屏障。通过内部审计，对医院内部控制存在的薄弱环节和经营活动中存在的弊端，及时提出切实可行的建设性措施，增加医院社会效益和经济效益。

　　二、医院内部控制审计的内容

　　内部控制审计的目的是合理地保证组织实现以下目标：遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度，信息的真实、可靠，资产的安全完整，经济有效地使用资源，提高经营效率和效果[1]。2006年卫生部制定、印发的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》，对医疗机构经济活动的具体控制程序进行了设计，为医院开展内部控制审计提供了制度依据和操作规范。近年来，我院内部审计根据医院经营活动的特点，围绕医院经营管理目标，开展内部控制审计工作。

　　1、内部控制制度审计

　　医院内部控制制度审计包括三个方面的内容。一是医院内部控制制度的建立情况，主要审查医院是否制定了相关的内部控制程序和控制办法，且具有很强的可操作性;二是医院内部控制制度的执行情况，主要检查医院建立的内部控制制度是否在日常的经营活动中得到有效的贯彻执行，并成为员工的行为规范;三是医院现有的内部控制制度是否能够满足医院管理的需要，医院经营活动的全过程是否都有内部控制程序和控制办法。

　　我们通过对医院内部控制系统的合理性、健全性和有效性进行审查和评价，从内部管理控制和内部会计制度入手，对一些容易发生错漏和舞弊行为的业务流程和控制环节，如物资采购、基建维修工程、货币资金和实物资产管理内部控制制度等进行重点评审，找出业务流程中的薄弱环节和内部控制的风险点，并分析其影响程度和可能产生的后果，提出完善的措施，进一步健全医院内部控制制度，提高了内部控制制度的执行力和医院的抗风险能力。

　　2、建设工程项目内部控制审计

　　建设工程项目审计是我院内部控制审计和效益审计的重点内容之一。由于建设工程项目具有周期长、投资金额大、涉及环节多等特点，从而导致控制的难度大。我院基建维修工程项目主要由内部审计独立审计，大中型建设工程项目则采取委托具有相关资质的社会中介机构进行工程结算审计。

　　对建设工程项目进行内部控制审计重点应关注：建设工程项目在立项前是否从医院发展大局出发进行了可行性研究，是否考虑项目投资的社会效益和经济效益;建设项目是否实行招投标管理，招、投标是否按规定的程序和方式进行。此外，还应关注工程预算的执行情况、工程成本控制、工程项目的管理和已完工程国定资产交付使用情况，特别是新增项目是否经院领导审批，并实行会签制度。

　　审计人员在审计过程中应深入施工现场，及时掌握工程材料的型号、质量、价格及工程进度，对施工单位支付的进度款应进行审查，严格按合同规定和施工进度支付，有效地控制施工过程的风险，规避财务风险。

　　3、医用物资采购内部控制审计

　　医用物资是医院在医疗活动中不可缺少的重要物资，据资料统计，我国大中型医院，医疗设备的总值约占医院固定资产的30～50%[2]。医用卫生耗材的用量每年正以惊人的速度增长，已达医院医疗毛收入的6～16%[3]。医用物资的采购环节是医院开源节流、降本增效的源头，也是减轻病人负担、防范经营风险的重要一环。

　　对医院医用物资采购进行内部控制审计，应重点审查药品、卫生耗材等医用物资是否按照规定的程序招标采购，是否建立了验收审核付款制度，购货合同、入库验收及保管、领用出库、定期盘点、盘盈盘亏报批手续是否完整，是否按会计制度的规定进行账务处理，账目是否清楚。同时，对供应商的资质、合同价格及相关经济条款进行审计，对其中不合理、不完善的条款提出合理的修改建议，并将建设性意见落到实处，减少管理漏洞，规范经济行为，防范了采购风险和经营风险。

　　4、实物资产内部控制审计

　　主要审查实物资产的动态变化有无审批，会计记录与实物保管是否相互分离与制约，有无各种实物资产被盗、毁损和流失[4]。在对我院科室小药柜药品管理内部控制审计中，我们根据药品管理业务流程和内部控制要求，确立药品管理内部控制各关键点应建立的各项规章制度，并详细检查各科室是否根据药品管理的需要建立了必要的工作流程和规章制度，每个需要控制的环节是否都根据药品控制程序得到了合理的控制，并按医院实物资产管理的要求加强药品管理。在药品管理的程序控制上，是否指定专人负责科室药品的领用、保管工作;药品管理人员是否实行定期轮换制度;领取药品的数量是否与当日医嘱记录一致;领取药品是否实行发药人员和核对人员双签名制度;药品报损率是否控制在0.5%以下。对科室药品的实物管理，我们重点检查了科室药品，特别是贵重药品和批量领取的药品是否建立了账目进行管理;是否定期对科室药品进行盘点清查;护士长是否每月与药品专管人员核查科室药品的出入情况，账物是否相符。

　　三、开展内部控制审计在医院风险防范中的作用

　　1.健全了医院管理制度

　　通过对医院内部控制制度的评价，对制度的健全性、有效性、可行性进行了审核，并结合医院管理年的要求对我院沿袭下来的各项业务流程和规章制度进行了修订，制定下发了涵盖医院经营管理、医疗质量和风险防控等方面的规章制度400多项，进一步完善了医院内部控制体系，内控制度建设日益科学和完善，从而增强了医院内部控制对风险的防范功能，有效地防范经营风险，提升了医院经营管理和风险管理水平，确保医院安全稳健经营。

　　2.完善内部控制的流程

　　通过对医院内部控制制度的遵循性测试，找出实际执行情况与制度规定和要求的差距以及内部控制制度在实际执行中的难点、薄弱点，加强实物资产流程管理和程序控制,优化和细化了科室药品管理管理环节，使医院内部控制流程更加科学有效，提高医院内部控制的有效性，降低了医院经营风险。

　　3.落实风险管理责任，调动员工参与内部控制的积极性。

　　在对医院内部控制制度合法性、可行性测试的基础上，对风险管理部门和人员日常管理风险中的控制过程、控制责任和控制效果进行监督和评价，考评结果作为风险管理部门和人员年度考核的奖罚依据，与绩效工资总量调控相结合，调动员工参与医院内部控制的积极性。

　　参考文献：

　　[1]中国内部审计协会.中国内部审计具体准则率5号——内部控制审计[M].2003.

　　[2]尚长浩等.医院医疗器械管理的思考和建议[J].医疗卫生装备，2004(9)：139

　　[3]种银保等.医用耗材应用现状及其规范管理[J].中国医疗器械杂志，2005，29(6)：460-461

　　[4]邱国峰等.医院内部控制审计研究[J].中国卫生经济,2007,26(9)：67-69