【摘 要】本文阐述了我们在医院内审工作方面积累了一些经验，探索出了一些具体的做法。同时谈一谈我们在开展医院内部审计的体会和对新形势下开展内审工作的几点看法。

　　概况：

　　首先，介绍一下我院的基本概况。环湖医院始建于1988年，座落在天津天塔湖南侧，占地面积约30亩，建院初期是地段医院规模，经过20多年的发展现已成为以神经科为特色三级甲等专科医院。床位编制508张，人员编制873人。截止到2010年6月资产总额6.3亿元。

　　一、对开展医院内部审计工作的回顾

　　(一)内审工作开展的初始阶段

　　按照卫生局文件要求，经院办公会决定我院于1997年成立了审计科。抽调财会人员从事专职内审工作。内部审计作为一个独立的职能部门由单位主要领导直接分管主抓。

　　内审工作开展初期遇到很多困难。首先，单位领导对内审工作的重要性的认识程度还不够高。其次，相关部门对内审工作也不了解，错误的认为审计是找麻烦、挑毛病。第三，内审人员是从财会转行而来对内审工作不了解，即不掌握审计的理论又不懂审计专业知识，也不具备上岗资格，无法开展内审工作。所以开始阶段审计项目几乎没有，处于无事可作。

　　(二)内审工作认识提高阶段

　　随着卫生事业改革的不断深入，以及卫生事业面临着市场经济的形势，医疗服务的各项经营活动的增加和多样化，资金的使用是否合理合规就需要有监督检查部门进行监督。单位领导随着卫生事业的改革的不断深入也在逐步提高对内审工作重要性的认识。内审人员通过学习培训和自身的努力掌握了一些审计理论和审计知识 ，增加了作好内审工作的信心。

　　(三) 单位领导及内审人员认识上的提高为开展内审工作打下了基础，单位领导敢于承担责任，给内审人员下放权利布置工作，内审人员也感到压力和肩负责任。认识上的提高和单位领导的支持大大地调动了内审人员的工作积极性和工作热情，逐步地进入了角色，尝试性地开展内审工作。

　　(四)从初始到目前的现状

　　从初始到目前，我单位内审工作在院党委的正确领导下，在各级审计部门的指导帮助下，内审部门能够结合单位的工作实际，围绕着单位的中心工作和发展目标，以“全面审计、突出重点”的审计方针,开展了以财务收支审计为审计重点的多领域多项目的内部审计，在很大程度为单位领导的决策起到了参谋助手作用，在医院的经营活动中发挥了服务和监督职能作用。

　　总结十几年工作实践，从内审工作的整体来看，内审工作得到了发展，取得了一些成绩，得到了各级领导的充分肯定。从个人来讲经过十几年的工作实践，得到了煅炼增长了才干，积累了经验和教训。今天愿意借此机会与大家进行交流讨论和相互学习，目的是为了更好的做好内部审计工作。

　　二、开展医院内部审计的实践及做法

　　按照国家审计署审计工作发展规划以及卫生局审计处工作计划和单位内审工作计划，开展以财务收支为主线的多领域多项目的审计工作。下面就开展的各项审计工作谈谈我们的实践和做法。

　　(一)建章建制使内审工作制度化规范化

　　成立审计科后第一项任务就是制定审计工作制度及内审人员岗位责任制。由于行业没有一个统一的内审工作制度，我们结合单位的实际和特点，先后制定了十几个内审工作制度，在审计工作中执行规章制度。下面重点介绍审计制度的内容和在不同审计项目应关注和审计的重点内容。

　　1. 环湖医院内部审计职责与任务

　　该制度是按照卫生系统内部审计的工作规定制定的，在制度中明确了内审负有拟定审计制度、审计 预算的执行和诀算、审计财务收支及有关经济活动、基本建设投资、固定资产等各专项审计项目的责任。

　　2. 环湖医院审计科规章制度

　　该制度是依据《中国内部审计准则》和《卫生系统内部审计的规定》结合单位的具体情况制定的。该制度明确了内部审计机构及内审人员在本部门、本单位主要负责人的领导下，依照国家法律、法规、审计准则、卫生系统内审工作规定开展内审工作。

　　3. 环湖医院审计科科长岗位责任制

　　该制度明确了审计科科长在上级主管部门、单位主要负责人的领导下，主持审计科日常及各项管理及业务工作。该制度还明确了审计科科长应负有向上级审计主管部门及单位主要负责人汇报工作的责任，负责与各级审计部门、单位内各部门的沟通协调工作。

　　4. 环湖医院审计科科员岗位责任制

　　该制度明确了审计科的工作人员应服从科长的领导，积极努力地做好本职工作，协助科长完成各级审计部门交办的实践工作和审计事项，并做好审计档案的整理保管工作。

　　5. 环湖医院审计科请示报告制度

　　该制度明确了审计科的工作计划、工作总结、各种材料、报表的报出都必须得到科室负责人的审阅后，经单位主要负责领导的签字批准方能报出。审计科参加的各种会议、学习培训结束后，应及时向单位主要负责人进行汇报。实施的各项审计工作需得到单位主要负责人的批准或授权，对在实施的审计项目中发现的重大问题应及时向单位主要负责人汇报，不得擅自做出决定和发表意见。

　　6. 环湖医院审计科学习培训制度

　　该制度明确了应按照各级审计部门的要求参加审计协会、会计协会、工程造价协会等与审计相关的理论业务学习、审计实践研讨会和工作交流会，特别是应积极参加审计人员的后续教育的培训。

　　7. 环湖医院审计科文件管理制度

　　该制度规定了审计科各种文件、审计报告、审计资料都设有专人登记保管。每年度终了所有资料有专人负责整理装订、编码移交院档案室管理。审计科的各种文件未经审计科负责人及单位负责人的批准，一律不得外传外借。

　　(二)上面介绍的是几个制度，下面介绍几个审计的流程

　　结合内审工作实践我们先后制定了环湖医院财务、基建维修、设备物资、药品及合同审计流程，也可称为审计程序。

　　1.财务收支及有关经济活动的审计程序(审计流程)及审计的主要内容

　　内部审计通过对单位的财务收支及有关经济活动的真实、合法和效益性的审计，促进单位事业的健康发展。财务审计的开展，一个是按照审计工作计划，再一个是按照单位要求及主要负责人指示授权。

　　审计的步骤：

　　(1)提出书面的审计通知书，报单位主要负责人签字批准。

　　(2)审计科得到批复后向财务部门下达审计通知书，审计通知书应在实施审计前三日送达财务负责人。

　　(3)审计通知书中应明确审计内容、审计时间、审计方法

　　审计内容：应包括:财务制度、财务报表、总账及明细账、现金和银行日记账、银行余额调节表、票据的购领销及保管情况、原始凭证、记账凭证等。

　　审计时间：应按照单位的具体情况错开财务的结算报表时间。

　　审计方法:审计方法采取送达、就的、抽查以及你认为合适的方法。

　　(4)应将审计过程及审计的资料情况记录到审计工作底稿。

　　(5)审计结束后将审计结果向财务负责人及主管领导提交书面的审计报告征求意见稿，就审计中的有关情况进行沟通。

　　(6)征求意见结束后审计部门出具书面的审计报告，报送财务负责人及单位主要负责人。

　　(7)审计结束后将各种审计资料及审计工作底稿汇总整理存档。

　　审计的重点内容: 重点是各项收入、支出。

　　(1)审计单位各项收入是否全部入账并按规定内容预算管理，统一使用，有无隐瞒收入等问题;

　　(2)审计单位各项支出是否符合规定的用途和开支标准，有无挤占挪用、提高开支标准、扩大开支范围、挥霍浪费、虚列支出，私设“小金库”等问题;

　　(3)审计单位各项收入、支出是否真实、合法，专项经费是否专款专用、单独核算;

　　(4)审计单位各项基金的提取和结余的分配是否符合规定;

　　(5)审计单位内部控制制度是否健全、有效，是否对需要控制的所有环节都建立了控制制度;

　　(6)审计单位有关经济活动，如：对外投资、对外合作、购销活动、固定资产投资等。

　　除了上述的审计重点外，在财务收支审计中还应将执行财务制度的情况，各项收支的审批手续是否完备，大额资金的使用是否有院办公会诀议，往来款、对外投资等也应作为审计的重点。

　　审计的次数，除了每半年或一年对财务进行审计外，每月都应对财务报表进行审核，并对重要数据和原始凭证记账凭证进行抽查。

　　2.专项资金的审计

　　根据每年专项经费的拨付和使用情况，确定重点审计范围。按照专款专用原则和预算要求实施审计，主要是检查专项经费的使用是否符合法律法规和有关制度的规定，是否按规定用途、标准使用。

　　作为内部审计我们除了完成上级审计部门布置的专项资金审计和审计调查外，内审部门按照审计工作计划和单位主要负责人的指示授权对单位的专项资金的管理使用情况进行审计。按照审计准则以及被审计对象的不同制定相应的审计程序。我们先后对抗非典时期的物资及人员费用的接收、发放进行审计;对参加抗震救灾以及接收的地震灾害人员的物资和发生的费用、上级的专项拨款进行专项审计;对各项科研经费的管理使用情况进行审计;对设备购置专款的管理使用情况进行审计;按照单位负责人的指示对工资发放及各项费用的计提上缴、护理费的收取、对外投资等都按照审计准则进行了审计。审计的方法可采取内审与外审相结合，对重大资金的使用应委托社会审计，例如单位对外投资400多万元我们就委托了社会审计。

　　无论是内部审计还是委托审计，都应有审计结果，都应向单位负责人及各相关部门提交审计报告征求意见稿和审计报告。

　　3.基建维修工程的预、结、决算审计程序(审计流程)及审计的主要内容

　　卫生系统内部审计工作规定，内审部门应当开展基本建设、修缮工程项目的审计。基本建设投资、修缮工程项目审计应由具备一定业务能力和资质的人员来实施。我们在取得造价员资格的基础上，开展了对基本建设和修缮工程的审计。

　　按照卫生局文件规定，50万元以上的基建维修工程需招投标，万元以上的基建维修改造工程需报社会审计，万元以下单位内部自审。

　　审计程序及审计的重点内容：

　　从大的方面来讲有：

　　(1)承办科室应提交该工程项目院办公会决议。

　　(2)提交预、结、决算报告书。

　　(3)提交相关的资料、图纸、变更签证等。

　　从具体方面来讲，又分别制定了万元以上、万元以下基建维修工程审计的程序和相关规定。

　　(1)结合我们单位碎修、维修数量多比较零散的特点制订了万元以下审计程序和相关规定。

　　包括的内容有：

　　①审验施工单位的资质;

　　②预、结、决算书;

　　③对发生的项目逐步逐项地进行审核必要时下现场查看工程项目;

　　④审核承办科室签定的碎修维修工票;

　　⑤套用的定额、取费是否准确合理;

　　⑥审核结束后出具内审报告，内审报告需有承办科室负责人、内审部门负责人签字盖章。

　　⑦内审部门签发付款通知书后，由承办部门报主管领导审批。

　　(2)万元以上基建维修改造工程预、结、决算审计程序及审计内容

　　万元以上的预、结、决算审计比万元以下的内审的审计内容更加全面，同时比万元以下的审计更加具体。

　　包括的内容有：

　　①施工单位的资质;

　　②工程的招投标文件、中标通知书、预、结、决算报告书;

　　③送外审前的预审，定额的使用是否准确，对发生的工程量及工程项目的真实性进行核对;

　　④审核隐蔽工程、自编生项是否有签证以及发生的真实性;

　　⑤材料的使用、材料的价格确定;

　　⑥审核后的预、结、决算书报送财政局文件规定的审计事务所;

　　⑦对审计事务所的审计结果有争议的由审计部门负责组织沟通三方会审(承办方、施工方、内审部门)，严禁施工方与事务所单独沟通;

　　⑧审计结束后依据审计事务所的审计报告审定的金额签发付款通知书，审计部门签字盖章。

　　总之，无论是内部审计还是委托的外部审计，都将审计过程记入审计工作底槁，审计结束后将全部资料整理汇总装订成册，年度结束后移交医院档案室保管。

　　4.物资、设备购置程序以及管理情况的审计

　　物资设备的购置使用是医疗机构的重要经济活动内容，因此，实施对物资设备的专项审计调查是内审工作的重要职责之一。

　　审计调查的主要内容是：所购置的物资设备是否经过单位办公会批准;是否纳入政府采购;招投标是否符合规定程序;手续是否完备;采购付款手续是否符合规定、是否符合财务制定规定等。

　　物资、设备采购是内审的一项重要的工作。医院有专门的物资设备的招标管理委员会，审计部门是委员会的成员之一。审计部门除了参加每次的招标会同时对 整个招标过程给以监督。在招标过程中审计部门对供货销售方的资质、生产许可证、授权委托书等证件的真实性、有效性给予审核。在物资设备的采购中，除了对具有通用性和标准性的物资设备按照招标、中标价格及合同约定进行采购外，审计部门对非标、进口加工的物资设备和具有特殊使用性能的物资设备，在供货方提供规格、型号、产地及报价的基础上我们采取委托社会审计、网上寻价、市场调研等多方咨询的审计方法来确定价格，以保证物资设备质优价廉。

　　在对物质设备采购资金审计的同时，审计部门还对已购置的物资设备的管理使用情况进行每年一次的专项审计。主要是各项制度的执行情况，总账、明细账、卡片账、账实是否相符。

　　在对物资设备的审计中，还应对需要报废的物资设备的手续进行严格的审核，以保证物资设备的完整和防止国有资产的丢失和流失。

　　5.药品管理情况的审计

　　药品是医院为开展正常的医疗业务，满足人民群众的基本医疗的特殊商品，它具有品种多、数量大、价格经常变化、占用医院资金比重大等特点，所以加强医院药品管理，减少资金占用，提高资金的使用效率也是内审的一项工作。在对药品管理情况的审计中重点是对药品的规章制度的制定和执行情况，药品的招投标制度和招标程序，对药品的盘点过程进行监督，审核药品的总账、明细账、特别是对往来账的审核，季末或年末是否及时进行清理。清理的方法可采取函证或与供货方进行往来账的核对。

　　6.单位领导干部(法人)的任期及离任审计

　　对单位法人的任期和离任审计，卫生局党委及审计处每年都有任务。卫生局党委卫生局审计处按照《卫生系统内部审计工作规定》第四章第十二条规定按照干部管理权限开展有关领导人员的任期经济责任审计。这是一项非常严肃的审计工作。作为审计部门应以高度的责任感，依照审计准则客观公正地评价单位领导干部(法人)在任期间的工作情况和履行责任及廉洁自律情况。

　　在十几年的审计工作中环湖医院审计科多次作为审计小组成员或组长单位参加单位领导干部(法人)的离任审计工作，其中有肺科医院、原长征医院、及本单位三次单位领导干部(法人)的离任审计。

　　总结和梳理一下，我们认为对单位领导干部(法人)的离任审计是否应按下面的审计程序和包括下列的审计内容及应注意的几个问题。

　　审计程序：

　　(1)卫生局党委、卫生局审计处向被审计单位下达审计通知书。由卫生局审计处委托社会审计事务所;

　　(2)被审计单位的内审部门接到通知后应向主管领导汇报和请示;

　　(3)得到批示后由被审计单位的内审部门负责组织审计工作并向相关部门下达审计通知书，审计通知书中应明确审计的内容和有关资料，应明确审计需要的大约时间;

　　(4)内审部门负责接待审计组和审计事务所，并由内审部门负责与审计小组、审计事务所与相关部门的沟通协调工作。

　　审计的内容：

　　(1)该领导干部任期间的工作成绩，工作总结，述职报告;

　　(2)单位内部管理情况，各项制度的制定和执行情况;

　　(3)任期间的财政财务收支情况，单位的经营状况，经济效益等各项指标的完成情况;

　　(4)资产的保值增值情况;

　　(5)领导干部个人廉洁自律情况;

　　(6)重大决策单位领导班子的集体决定情况;

　　(7)责任的界定，应分清和界定是直接责任、管理责任、还是领导责任。

　　应注意的问题：

　　(1)应注意企业会计制度与医院会计制度的相结合

　　在参加多次领导干部任期和离任审计工作中，我们感觉到委托的社会审计事务所是按照企业会计制度进行审计的而卫生事业单位是按照医院会计制度进行财务管理的。因此在执行会计制度中有某些不太衔接的地方，审计事务所为减少审计风险将所有看到和审核到的他们认为是问题都在审计报告中进行披露，这样使得审计报告过长过于复杂，容易造成被审计领导和看报告的各级领导产生误解。作为内审部门应特别注意这一点。

　　(2)审计证据的提供

　　审计证据包括：书面证据、实物证据、电子证据、口头证据等。社会审计事务所进行领导干部任期及离任审计时，首先让被审计单位签订承诺书，承诺提供的资料、数据真实。我们觉得该提供的一定提供，但在提供资料中涉及到行业内部、单位内部的某些重要事项和决议，应请示主管领导是否给予提供，这样做是遵守保密制度，同时也防止有些不利卫生行业的行为在社会上散布，影响领导和单位的声誉。

　　三、 结合医院内审工作的审计实践谈谈我们从事内审工作的体会

　　在从事内审工作的十几的工作实践中，我们感到要做好内审工作有几个必要的因素，这就是单位领导的高度重视和各级审计部门的指导、各部门之间的沟通协调、还有是内审人员的自身努力工作。下面分别谈谈我们的体会。

　　(一)单位领导的重视、支持和关心是审计工作的基础

　　按照卫生局文件要求，我单位在卫生系统是比较早的成立内审部门的单位，从筹建内审部门到开展内审工作的十几年中始终得到单位领导及各级审计部门的重视支持。内审部门作为行政部门同其他职能部门一样享有同级的职能但独立于其他部门开展工作。在对内审工作的重视支持上体现在：

　　1.将内审部门作为医院管理的重要部门之一，重大会议及重大事宜都有内审部门参加，对内审工作的总结、计划、工作情况听取汇报，对审计事项给予关注，对审计报告认真阅读亲自作出批示，保证内部审计依法行使职权。

　　2.对内审工作的重视支持上还体现在，充分发挥内审部门的职能作用，赋予内审部门权利，重大项目资金的支出投入都必须要经过审计部门的审核，特别是在医院新址建设中，内审部门作为医院新址建设领导小组的监审组参加基建的有关会议，对招投标过程及发生的各项支出费用的合理合规性进行审计。参加市场调研并出具调研报告，对基建发生的费用和合同的审计结果向院办公会做书面汇报，院领导对审计结果给与了认可和充分的肯定。

　　3.对内审工作的重视支持除了工作上的支持还体现在，内审部门的基础建设。给内审部门配齐了办公设备包括计算机、传真机，开同了网络系统。大力支持内审人员参加各种审计理论、审计业务的培训学习，支持内审部门参加与审计工作有关的交流会和研讨会，在时间和经费上给予充分的保证。生活上给予关心照顾，帮助内审人员解决生活中的实际困难。

　　4.各级审计部门的指导。在开展内审工作中各级审计部门给予政策上、理论上、业务上的指导，各级审计部门及时传递审计工作的信息，按照不同时期的工作重点召开坐谈会与各单位内审部门沟通情况，帮助基层单位内审人员解决工作上的难点问题。

　　(二)用准则指导内审工作，在审计工作中践行准则。

　　准则的制定依据是《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规制定的。我们做的各项审计工作都应按照准则及卫生系统内部审计的规定开展，只有遵守了准则和规定才能使我们的各项审计工作有章可循，才能保证内审工作质量的提高，才能促进内审工作在防范审计风险得到内审组织的不断完善和发展。

　　(三)构建和谐的审计环境以保证审计工作的顺利完成

　　内部审计与单位的管理和发展目标是一致的，由于我们所做的内审工作涉及的内容部门科室比较多，涉及到各个分管的领导和职能部门的负责人比较多。因此为完成内审工作就需要构建和谐的审计环境。在开展内审工作时应处理好三个方面的关系。一是与单位各位领导及各级领导的关系;二是与各个相关职能科室的关系;三是与被审计对象的关系。在审计工作中我们应注意并要求我们的审计人员应用尊重、谦虚、真诚、和谐的工作态度和严谨的工作作风来对待被审计对象。通过内审人员的工作努力和与被审计对象的沟通使被审计对象理解和支持内审工作，提高开展内审工作重要性和必要性的认识，从而达到审计的目的。目前单位内部以形成了尊重审计、支持审计、自觉接受审计、主动要求审计的和谐审计环境。

　　(四)提升审计人员的综合素质，打造学习型审计团队

　　随着卫生事业的不断改革，审计业务审计领域的不断增加和开展，对审计人员的综合素质提出了更高的要求，作为内审人员应具备财务、医院管理、基建工程等多方面的审计理论知识。在从事内审工作的十几年中我们感到单位内审工作开展的好坏，不单要有单位领导的重视，部门之间的协调的客观因素环境，还有一个重要的主观的内部因素，这就是应有一支具备较高的思想觉悟高、工作作风过的硬、品德好、业务熟、爱岗敬业的学习型的审计队伍。在单位领导的大力支持下应积极组织我们的内审人员积极参加协会组织的各种审计理论审计业务的培训，参加审计工作的学术会及研讨会，参加审计后续教育，参加资格考试。通过学习并结合审计工作实践先后发表了8篇专业文章。

　　当我们具备了较高的审计综合素质，我们就能够面对审计工作中的各种问题，就能够用我们掌握的知识和审计方法去解决，即减少审计风险又能够达到审计目的。

　　四、结合审计工作实践及医院开展内部审计存在的问题，对新形势下开展内审工作谈谈我们的几点看法

　　(一)内审制度的建立健全

　　目前，各单位制定的内审制度不全面、不系统、不统一、不规范。是否应结合医院内部审计的特点，讨论、整理、制定出符合卫生系统特点，并具有可操作性的，比较全面的内审制度和操作规范。

　　按照审计准则的要求，对不同的被审计项目及控制点制定审计实施方案及操作流程，目的是强化内审的质量控制。

　　(二)加快内部审计队伍建设，不断增强审计力量

　　目前，我们审计队伍的状况是，老同志逐步退休或调离审计岗位，新同志比较多;老同志有经验，新同志有朝气但缺乏经验。那么，随着审计业务的不断拓展，对内审人员的综合素质提出了更高的要求，要求内审人员应具备严肃的工作作风和高度的责任心，应具有财务、医院管理、项目管理、基建工程管理等多方面的理论和业务知识。因此，打造一支品德好、业务熟、爱岗敬业、朝气蓬勃的审计团队是一项非常艰巨的任务。应通过各级领导、审计部门的大力支持，开展各种形式培训学习和经验交流会、现场会，对内审人员进行综合素质的培训。作为内审人员也应积极地、自觉地学习并在内审工作中去大胆实践、去总结内审工作的经验。

　　(三)应建立内审工作的例会制度

　　应建立内审工作的例会制度，定期或不定期地召开例会。例会的内容围绕着内审工作中遇到的问题进行讨论，商议解决办法。例会的规模可大可小，可组织全系统内审负责人参加，也可按照不同的审计项目组织召开例会，也可通过例会学习国家的各项方针、政策、法律、法规，及时了解国家审计的发展动向。

　　(四)不断创新，积极探索内部审计工作的新途径、新方法

　　目前，内部审计面临的压力很大，随着卫生事业改革的不断深入，市场经济的影响，不断涌现出新的和衍生的审计项目。特别是计算机会计信息的广泛应用和发展，对内审人员的专业知识、审计技术、审计方法等要求越来越高，使内审工作面临着巨大的挑战，同时也带来发展机遇。利用计算机技术处理审计数据，加强数据联网，推进办公自动化、计算机辅助审计，积极探索数字化审计模式。因此，作为内部审计人员就应当不断深化审计理念，通过审计理论、审计业务、审计工作的现场会、交流会、业务培训、专家授课、网络信息等的培训交流，不断探索审计工作的新途径、新方法，来推动医院内部审计工作的发展。