【摘要】：2014年1月1日起实施的《中国内部审计准则》对内部审计进行了重新定位，突出了内部审计为增加组织价值的地位与作用。近年来，教育、卫生系统的基本建设项目投资逐年增多，建设过程中暴露出了大量的问题，具有一定的普遍性。本文针对这些共性问题，试探讨内部审计如何在新形式下发挥其作用，更有效地为组织增加价值。

　　【关键词】：增加价值 内部审计 工程建设管理

　　一.引言

　　(一)相关概念

　　内部审计价值增值。国际内部审计协会(IIA)在《国际内部审计专业实务标准》中指出：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。”自2014年1月1日实施的《中国内部审计准则》指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

　　流程管理。流程管理是将一个具体的任务分解成规范有序的各个部分，并将这些部分落实至流程中的各环节，同时通过内部的控制与监督保证任务有效完成的管理方法。

　　(二)现状分析

　　近年来，随着我国教育、卫生事业的发展，高校、公立医院的基本建设项目逐年增多，投资大、周期长是其显著特点。内部审计在确保资金安全和项目顺利完成方面起到了预防保护及监督检查职能，提供了有力的保障。但是通常情况下，聘请的外部审计侧重于事后审计，一般在项目中后期才介入，很难对工程建设项目实行过程管理。即使采用了全过程跟踪审计，其效果往往也并不理想。主要问题表现在以下几个方面：

　　首先，在立项环节，一些单位将重点放在如何争取到资金，忽视了项目论证及可行性研究，设计方案粗糙，与实际建设需求不匹配，经常是在施工过程中发现到设计方案的欠缺才进行调整，这通常会导致项目在结算时明显超标准、超概算。

　　其次，在建设过程中，施工单位虚报工程量、高套定额、多计材料的现象时有发生，设计变更增加部分通过现场签证重新计入，变更减少却不作调整。实际中，内部审计部门往往缺乏基建工程相关专业人员，无法及时发现问题，只能过度依靠外部审计工作，在一定程度上阻碍了审计的效率和效果。

　　最后，由于项目前期方案设计不够严谨，超概现象普遍，往往导致项目决算一拖再拖。有的基建项目在具备竣工验收条件一定时期后，或者虽已办理竣工验收手续甚至已经交付使用，仍未办理竣工验收和固定资产交付使用手续及竣工财务决算。因此该期间发生的费用仍在基建投资中列支，虚增了资本建设支出，影响了固定资产价值的准确性。

　　针对上述问题，本文将流程管理理念应用到工程建设管理当中，强调每个流程环节的管理效果，有利于组织价值的最大化，这同时也对内部审计人员提出了更高的要求，即如何梳理流程，把控关键点，将内部审计可以进行“同步跟踪”的客观优势发挥到最大。

　　二.解决方案

　　我校自2009年起对重大基建项目实行全过程跟踪审计，在具体工作中也遇到了上述多项类似问题，此次借助内审准则对内部审计进行重新定位的机会，笔者结合实际工作，梳理了我校工程建设审计的关键控制点，力求在以下五个环节实现为组织增值的目标。

　　(一)重视落实概预算控制

　　在立项前期，建设单位应严格按照工程建设的法定程序，组织基建、财务、法律及使用部门相关人员或外聘专家对项目工程概算和可行性研究报告进行充分论证和讨论，确保项目概预算数据的真实性、准确性。根据概算制定年度计划和预算，统筹安排预算内外资金。工程概算是进行工程项目控制的重要依据，细化概预算管理，控制资金的使用，严格实行专款专用，对因重大设计变更、不可预见等因素造成分项工程经费变动的，应及时办理审批手续，尽量避免超概算现象的发生。

　　(二)审慎审查招投标文件及合同

　　建设单位应严格依照《中华人民共和国招标投标法》、《中华人民共和国政府采购法》以及相关的地方行政法规规定，对工程建设项目的设计、施工、监理以及有关的设备采购等环节进行招标，公正、公平地择优选择具有相应资质的设计、施工和监理单位。

　　设计文件是制定建设计划、组织工程施工和控制投资的依据，因此，要加大设计的管理工作。首先要结合工程规模及复杂程度等因素选择适当的设计单位。这个阶段主要审查建设目标是否明确、设计任务是否完备、设计单位选择是否合理;审查设计文件、设计合同，看设计的深度和功能是否满足使用要求，严格控制设计变更，加强设计变更的管理和保管。

　　在招投标阶段，能够公开招标的应该实行公开招标，对一些规模小和工期紧的项目要实行邀请招标的，一定要有分管领导的批示，不应直接发包。审查招标文件内容是否全面，条款是否公平合理，是否将影响工程造价的条款进行详细的约定;在对投标人进行资格预审时需关注投标单位的资质等级、质量认证、信誉等方面的情况。在对招标文件进行审查时要注意是否有歧视性条款。值得注意的是，还要对投标的项目经理的资格进行审查，项目经理的好坏直接影响到工程建设的质量、进度、管理等各方面。

　　在对施工合同进行审查时，应关注合同条款是否规范明了，是否按照中标人的投标文件和中标通知书的内容订立合同，合同内容是否与招投标文件充分响应，尤其针对合同价款及支付条件等易产生纠纷的领域。

　　(三)严格控制工程造价

　　在施工过程中，应该对施工单位报送的原始资料，例如图纸、设计变更记录的完整性进行检查。在缺少专业人员的情况下，要求全过程跟踪审计事务所定期勘察工程现场，跟踪项目进度，核对工程量的计取、设备规格、材料数量是否与合同一致，严格控制工程成本。

　　(四)依据合同条款支付进度款

　　根据合同约定，建设单位应逐笔支付工程款。施工单位根据项目施工工程的进展情况，将由监理单位盖章签字、基建部门确认后的支付申请及原始凭证提交至内部审计部门。由内部审计部门组织全过程跟踪审计机构对付款申请提出审计意见，必要时安排施工单位、中介机构、及工程管理部门进行沟通讨论，直至达成一致意见。

　　(五)及时组织项目竣工财务决算

　　建设单位应在项目竣工后一定时期内完成竣工财务决算编制工作。实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编报及时，数字准确，内容完整。待竣工财务决算批复后，应及时调整有关账务，办理资产移交手续，进行资产产权登记。

　　参考文献：

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　　[2]卿静,罗孝强.如何加强工程项目审计监[J].现代审计,2005(40).

　　[3]冉龙君.浅谈企业基建工程跟踪审计及重点[J].中国审计,2001(1).